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姓名： 赵智平
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[原创]如何将传统财务报表转换成产出会计(TA)格式？ 2013-07-30

 

如何将传统财务报表转换成产出会计(TA)格式？
作者：台湾实战TOC生产管理赵智平老师
《精益TOC实务指南》作者
 
 
TOC 限制理论 约束理论 制约法 产出会计 TA ThroughputAccounting 财务报表 损益表 现金流量表 资产负债表 莫伯里矩阵 财务计分表 MobelyMatrix 净利 营运现金流量 资产报酬率
 
产出会计和传统会计最大的不同点在于对在制品与存货的分摊，而传统会计会引导管理者倾向生产额外存货以降低存货成本，而此举会伤害营运现金流量与资产报酬率。形成管理者所关注最终三个财务数字间的冲突：净利与营运现金流量和资产报酬率间的冲突。
 
产出会计(TA)不将制造费用与直接人工成本分摊到存货，其目的摆明地不鼓励生产额外的存货，化解了传统会计所引发的冲突。详细的讨论可参见：《提升资产报酬率，传统会计引发存货的冲突》http://blog.vsharing.com/jpTOC/A1607333.html
 
组织可能为了不同的目的使用不同的会计系统，以因应内部管理与外部认知的需求(例如：税收)，因此，为了应用TOC的需求使用产出会计(TA)以聚焦系统限制的战略与战术管理以谋求最大产出；同时，为了外部报告的需求使用传统会计。
 
本文的目的在于解说如何转换传统会计的损益表、现金流量表与资产负债表格式成为产出会计的格式。为了方便解说，引用了<莫伯里矩阵>( Mobely Matrix)，又称为<财务计分表>，参见下图，<莫伯里矩阵>是由IBM 高阶主管学校创办人Lou Mobely在 1983所创，目的是透过三个财务报表间的逻辑关系合并成一张报表，让管理者了解三个报表间的关系，并得知之三个最终财务数字：净利、营运现金流量和资产报酬率。
表 1 传统会计的 莫伯里矩阵
注：关于<莫伯里矩阵>可参见，《数字管理的12堂必修课》，Lesson 6 财务计分表，脸谱出版社， 2010年09月17日(MANAGING BY THE NUMBERS：A Commonsense Guide to Understanding and Using Your Company’s Financials)
 
为了将传统会计的三个报表转换成产出会计的报表，必须自资产负债表中分摊给存货的制造费用与直接人工成本析出并结合产出会计的损益表重新组织，其要点如下图所示：
表 2 转换成产出会计莫伯里矩阵的要点
以一个例子说明以上的操作：
下表为某公司于某月以传统会计所作出的损益表：
表 3 现行传统会计下的损益表
 
现在，我们的目标是透过转换传统损益表为产出会计的损益表格式，转换过程如下图所示：
表 4 将传统会计损益表调整成产出会计格式的损益表
图中”格式调整”这一栏，可以简单的明白，因为产出会计的销售成本只包含材料成本，所以要将当期的直接人工与制造费用自传统损益表中扣除转到作业费用(OE)。至于”自存货析出的费用”这一栏，是来自当期与上期的资产负债表对存货中析出的制造费用与直接人工成本。其计算公式如下：
 
制造费用和直接人工的变化(”自存货析出的费用”)
＝期末存货数量×(每单位制造费用率＋每单位直接人工成本率)
－期初存货数量×(每单位制造费用率＋每单位直接人工成本率)
 
根据公式计算结果如下：
表 5 自资产负债表中析出制造费用与直接人工成本
从上表的计算可以得到，本期藏在资产负债表存货中的制造费用，51,030元，与直接人工成本，36,045元，合计87,075元。
从计算过程可以看出，本期因生产额外的存货，使得单位制造费用率与单位直接人工率较期初低，导至经转换的产出会计损益表的净损为7,075元，这再度说明了传统会计会引发人们生产额外存货的动机，目的是为了降低存货的单位成本，使在传统损益表下有较佳的成绩，传统会计80,000元对产出会计-7,075元。
 
经过这样的转换程序，我们可以根据以上的计算，参考表2进行相应现金流量表及期末资产负债表的数值调整，完成自传统会计转换到适用于产出会计的<莫伯里矩阵>(财务计分表)。
 
最后，建议为了方便在传统会计与产出会计之间的转换，可以透过增加并分离帐户，例如：将分摊给存货的制造费用另行建立帐户，以利于传统会计与产出会计的转换，如下图所示：
 
有兴趣的朋友可参阅：《提升资产报酬率，传统会计引发存货的冲突》http://blog.vsharing.com/jpTOC/A1607333.html
 
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台湾赵智平老师常驻深圳，助理曾老师（Jack)  QQ：2447055266（注明单位名字+姓名+职务）
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