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         每逢岁末年初，相信均是每个企业财务部门最为忙碌的时刻，他们要使出浑身解数对企业做个年终盈利总“盘点”，算计算计过去一年的盈亏状况，掰扯掰扯“盈”在何处、“亏”往何方。
        然而，过程是辛苦的，结果是错误的。用传统的毛利率、净利率、XX增长率之类的分析指标和分析方法，不仅让企业管理层感到不得要领、隔靴搔痒，连财务人员自己也被绕得云山雾罩，看着自相矛盾的分析结果一筹莫展。如此下去，“财务分析会”往往看起来很美，开起来却味如鸡肋，讲者无趣、听者无味，久而久之，分析会便无法持续下去了。
        本文从实例出发，试图从企业盈利的源头--产品销售结构的变化方面，探究导致企业利润增减的真正原因，希望对企业开展盈利分析有所裨益。
        1、概况：
        适用范围：产品销售类企业
        需要的数据报表格式：a、利润表
                                                b、产品销售明细表（本期实际和比照期间各一份，每个产品一行，如原始数据为按日期列示的，则需进行分类汇总，可用EXCEL数据透视表来实现）
        对比参照区间：可与上年同期对比，也可与计划或预算对比
        分析方法：因素分析法

        上表“增减额”栏之前，是一份标准格式的利润表。由上表可见，与上年同期相比，利润总额增加46.93万元。我们想知道的是，利润表中各项因素对利润增加额的贡献几何？比如，表中营业收入同比增加743.98万元，这将导致利润增加多少？进一步讲，各产品对利润的贡献分别是多少？这就是因素分析要解决的问题之一。

        2、利润因素分析的内容和重点：

        3、利润因素分析的步骤和方法：
        3.1 建立“利润分析表”

        在标准格式的“利润表”基础上增加“增减额”、“影响利润数”二列，在“营业成本”以下各行对应的这二列处，输入公式（ “本期实际”减去“上年同期”栏），得出的结果即为这些因素对利润的影响金额；而与产品销售直接相关的营业收入和营业成本对利润的影响金额，则需通过下面的方法计算得到。

        3.2 建立“产品明细”工作表

        该表只有A～O列无背景色的单元格才需要手工填充数据，其它单元格均可以设置公式获得结果，可见，该表手工录入数据的工作量并不大（况且，这部分数据并非完全手工录入，也有技巧可用，方法略）。
        该表的最终目的是分析：与上年同期相比，各产品本期实际的（销量、价格、成本）变化对企业利润的影响金额，这种影响将分别在销量、价格和成本三方面予以体现。
        上表中“平均单价（不含税）”、“销售毛利率”的公式比较简单， W～Z列的公式设置至为关键，公式分别如下：
         W5：=IF(OR(F6=0,N6=0),0,F6*(I6-Q6))
         X5：=(F6-N6)*(1-IF(N6=0,G6/F6,O6/N6))
         Y5：=AC6*Q6
         Z5：=AD6*IF(M6=0,I6,Q6)
         Y5、Z5引用了产品销量、价格对营业收入的影响结果，其公式如下：
         AC5：=(E6-M6)*P6
         AD5：=E6*(H6-P6)
         考虑到数据扩展的需要，表中有一些隐藏的空白列，进行表格设置的时候需引起注意。

         我们最想要的结果在V列，即各产品销售结构变化对利润的影响金额：营业收入变化增加利润200万元，产品毛利率下降导致成本增加、利润减少44万元，综合而言，产品结构变化合计增加利润156万元。如按V列排序，则可得到各产品对企业利润的影响顺序，这种影响在成本、销量、价格三方面得以量化体现，产品的重要性在此也可见一斑。
         分析的时候可以这样表述：“与上年同期相比，本期产品结构的变化导致利润增加156万元，其中，产品售价的上升（或，因高售价产品销售比例增加导致平均售价上升）是主要因素，但销量和毛利率的下降对企业盈利构成了负面影响，特别是XX产品表现得更为明显，应当引起高度重视...”。 当然，下面还应当对销量和毛利率的下降原因做进一步挖掘，才算真正分析到位。
         在实际操作中，如果产品极多，可以将产品归类成中类、大类等，然后按类别进行汇总和分析。此例中，我们将产品划分为甲、乙、丙三类，可以将“产品明细”工作表复制成新工作表“产品分类”，清除第5行以下数据，在E6单元格输入公式“=SUMIF(产品明细!$B:$B,$B6,产品明细!E:E)”，然后向右、向下复制到其它区域（当然，根据原理，“平均单价”、“销售毛利率”是不能汇总的，仍需保留原来的公式）。
         至此，利润因素分析终告完成。

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