生产成本差异分析 _ 邢海燕的专家文章

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生产成本差异分析 2011-09-23

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生产成本的差异分析：

1、直接材料的差异分析：

直接材料成本差异=预算生产数量×预算单位消耗×预计采购价格－实际生产数量×实际单位消耗×实际采购价格。

在进行直接材料成本差异分析时，采用连环替代法，即直接材料数量为第一替代因素，直接材料价格为第二替代因素。

【案例】企业生产甲产品耗用A材料，预算A产品的单位产品的消耗量为3千克，单价分别为45元/千克。甲产品在生产过程中实际单位消耗A材料4千克，共生产8000件，实际采购单价为40元/千克；计算并解析直接材料成本差异。

解析：直接材料的成本差异=实际直接材料成本－预计直接材料成本

=8000×4×40－8000×3×45

=12800000－1080000=200000元

由于直接材料数量的变化对直接材料成本的影响=（实际材料－预计材料）×预计单价

=8000×45=360000

由于直接材料单价的变化对直接材料成本的影响=（实际单价-预计单价）×实际材料

=-5×32000=-160000

结论：由于实际消耗材料数量的增加使直接材料成本增加360000元支出，由于采购价格的降低使直接材料成本减少160000元，综合使直接材料成本超支200000元。

2、直接人工差异分析

直接人工成本预算=生产数量×产品人工定额工时×工资分配率

产品人工定额工时=根据设备、工艺或工人的熟练程度确定=根据上期、前几期平均的数额增加或减少一定比例确定=定额标准下的定额工时

工资分配率=预计总的工资总额（根据上期的数额增加或减少一定比例确定）÷预计工时总量（单位定额工时×生产数量）

不同工种的人工，必须按照工种类别分别计算不同工种的直接人工小时总数；然后将算的的直接人工小时总数分别乘以各该工种的工资率，再予以合计，即可求得预算直接人工成本的总数。

工资率的设计原则上采用平均工资率，依据企业历史数据和当地工资水平以及行业工资水平来确定。

直接人工差异=实际人工成本－预计人工成本，影响人工成本的因素包括产品的工时数量和单位工时的工资分配率。分析直接人工成本差异采用连环替代方法，工时数量为第一替代因素，工资分配率为第二替代因素，两者影响人工成本的合计数即为直接人工成差异数额。

【案例】企业生产甲产品，甲产品的预算工资率为10.8元/小时，预算工时为1.5小时/件，甲产品共生产8000件，实际用工10000小时，实际支付人工工资110000元。计算并解析直接人工的差异的数额及形成的原因。

解析：1、由于直接人工工时数量的变化，对直接人工成本的影响：

=预计工资分配率×（实际工时－预计工时）

=10.8×（10000－12000）=-21600元

2、由于直接人工工资分配率的变化，对直接人工成本的影响：

=实际工时×（实际工资分配率－预计工资分配率）

=10000×（110000÷10000－10.8）=2000元

3、实际与预计差异率=（实际人工成本－预计人工成本）÷预计人工成本

=（1100000-129600）÷129600=-15.1%

结论：由于工时数量的变化使直接人工成本降低21600元，但由于单位工时工资分配率的提高使人工成本提高2000元；综合计算本期由于工时数量和工资分配率的变化使人工成本降低19600元，实际人工成本比预计人工成本降低15.1%。

◎◎工资率差异（就是价格差异）的分析：形成的原因比较复杂，工资制度的变动、工人级别、加班、临时工的增减等，都会造成工资率形成差异。责任在人力资源部门。

◎◎效率差异分析：其形成的原因很多，工人的技术程度、设备的好坏、工作环境的好坏等，都会影响效率的高低；责任在生产部门。

直接人工预算差异表：

项目	预计数			实际数			实际与预计差异率
项目	生产量	单位工时	人工成本	生产量	单位工时	人工成本	实际与预计差异率
A产品
B产品

3、制造费用预算差异：

制造费用预算差异=固定制造费用预算差异＋变动制造费用差异

（1）变动制造费用差异的影响因素：人工工时数量或机械工时数量、变动制造费用分配率（每小时的制造费用）。

某车间应承担的变动制造费用=生产车间应承担的辅助生产成本＋生产车间变动制造费用【机物料消耗、周转材料、维修费用、水电费（非办公用）】

某车间应承担的变动制造费用=变动制造费用分配率（辅助生产车间成本÷各生产车间总的生产工时）×某车间的生产工时＋生产车间变动制造费用【机物料消耗、周转材料、维修费用、水电费（非办公用）】

变动制造费用差异分析采用连环替代因素方法，生产工时或人工工时数量为第一替代因素，变动制造费用分配率为第二替代因素，二者的综合影响为变动制造费用预算与实际的差异数。

【案例】甲产品的预计变动制造费用分配率为3.6元/小时，预算工时为1.5小时/件；本月实际生产8000件，实际耗费的工时为10000小时，实际发生的变动制造费用为40000元，计算并解析变动制造费用的成本差异数额及其形成的原因。

解析：1、由于生产工时的变化，对变动制造费用的影响：

=预计变动制造费用分配率×（实际生产工时－预计生产工时）

=3.6×（10000－12000）=-7200元

2、由于变动制造费用分配率的变化，对变动制造费用的影响：

=实际生产工时×（实际变动制造费用分配率－预计变动制造费用分配率）

=10000×（4－3.6）=4000元

3、实际与预算变动制造费用的差异率：

=（实际变动制造费用－预计变动制造费用）÷预计变动制造费用

=（40000－43200）÷43200=－7.4%

结论：实际变动制造费用比预算变动制造费用降低3200元，其中因为生产工时的变化使变动制造费用降低7200元，但由于实际变动制造费用分配率的变化使变动制造费用增加4000元，二者综合情况下，实际变动制造费用比预算变动制造费用降低3200元；实际与预算变动制造费用的差异率为-7.4%。

（2）固定制造费用差异的影响因素：

固定制造费用包括：基本的生产车间的办公费用、资产的折旧和摊销、租赁费用、劳保费用、财产保险费用等。

1、固定制造费用预算：根据历史数据和资产变化情况测算确定，一般实行增量预算编制方法，即在上一年的基础上增加或减少一定的百分比。如固定资产折旧必须按最新的资产计提数确定，固定的人员工资按最新的薪酬制度确定其数额等。

实际固定制造费用与预计固定制造费用的差异=实际固定制造费用-预计固定制造费用

固定制造费用应按照固定制造费用项目逐项分析，分析其合理性和必要性。

表一、固定制造费用差异表

项目	本年预算数	本年实际数	差异额	本年实际比预算减少%
人员工资
基本办公费用
折旧与摊销
租赁费用
财产保险费用
其它
合计